Методические указания по проведению налоговых посещений

Об утверждении Методических указаний по проведению налоговых посещений

Главная государственная налоговая инспекция

Приказ № 428 от 27 марта 2017 года

(Monitorul Oficial № 92-102 от 31 марта 2017 года)

В целях выполнения положений пункта 3) части (1) статьи 134 Налогового кодекса, в части обеспечения применения единых принципов для проведения налоговых посещений налогоплательщиков, повышения уровня сотрудничества между налогоплательщиками и сотрудниками Государственной налоговой службы и в соответствии с пунктом 4) части (2) статьи 133 Налогового кодекса ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Методические указания по проведению налоговых посещений согласно приложению к настоящему приказу.

2. Признать утратившим силу Приказ ГГНИ № 129 от 24 февраля 2015 г. об утверждении методических указаний по проведению налоговых посещений (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2015 г., № 139-143, ст. 996).

3. Главному управлению соблюдения налогового законодательства обеспечить опубликование данного приказа в Monitorul Oficial al Republicii Moldova и разместить его на веб-сайте Государственной налоговой службы.

4. Настоящий приказ вступает в силу с 1 апреля 2017 года.

Начальник ГГНИ Сергей ПУШКУЦА

Приложение к Приказу

Государственной налоговой службы

№ 428 от 27.03.2017 г.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

по проведению налоговых посещений

I. Общие положения

1. Методические указания по проведению налоговых посещений (именуемые в дальнейшем – Указания) разработаны в соответствии с пунктом 3) части (1) статьи 134 Налогового кодекса как руководство для сотрудников Государственной налоговой службы по проведению налоговых посещений и определяют порядок организации, проведения и представления отчетности по налоговым посещениям.

II. Организация, проведение и представление отчетности по налоговым посещениям

2. Текущие условия призывают к созданию функциональной системы партнерства Государственной налоговой службы и налогоплательщиков на равных в целях активизации взаимоотношений и сотрудничества между налогоплательщиками и Государственной налоговой службой, а также обеспечения благоприятного климата:

1) В целях ознакомления налогоплательщиков с действующим законодательством и их направления на точное соблюдение налогового зоконодательства, полное и своевременное начисление, исчисление и уплату налогов и других установленных платежей необходимо установить особый порядок деятельности Государственной налоговой службы, способствующий добровольному соблюдению налогового законодательства экономическими агентами;

2) Сотрудничество между Государственной налоговой службой и налогоплательщиками не ограничивается выявлением отклонений, но основывается на прогнозировании возможности появления отклонений/нарушений и направленности в осуществлении деятельности на соблюдение действующих норм и правил;

3) Достижения этой цели, а также для установления некоторых общих данных о деятельности налогоплательщиков применяется налоговая процедура – налоговое посещение.

3. В соответствии с ч. (111) ст. 129 Налогового кодекса налоговое посещение представляет собой способ налоговой поддержки, состоящий в консультативном разъяснении налогового законодательства и/или установлении данных общего характера о деятельности налогоплательщика.

1) Налоговое посещение является процедурой обучения налогоплательщиков и инструментом для профилактики и предотвращения возможных нарушений налогового законодательства.

2) Налоговое посещение не является элементом налогового контроля, но представляет собой меру в целях содействия добровольному соблюдению налогоплательщиком действующего законодательства, поэтому в ходе его проведения не начисляются налоговые обязательства и не применяются санкции.

3) Налоговое посещение осуществляется по инициативе Государственной налоговой службы, на основе анализа рисков, присутствующих в деятельности налогоплательщика для налоговой администрации, но может осуществляться и по запросу налогоплательщика.

4) Налоговое посещение осуществляется в основном месте нахождения налогоплательщика или, по необходимости, в подразделениях, находящихся на его балансе.

5) В налоговом посещении, как правило, участвует один сотрудник Государственной налоговой службы.

6) Обычно налоговое посещение осуществляется в течение одного дня в рабочее время налогоплательщика в соответствии с режимом работы Государственной налоговой службы.

7) Во время проведения налогового посещения не изымаются документы.

8) Налоговое посещение вновь зарегистрированных налогоплательщиков осуществляется по истечении срока представления первого налогового отчета, за исключением случаев запроса со стороны налогоплательщика.

9) Налоговое посещение осуществляется на основании направления на проведение налогового посещения, которое подтверждает полномочия сотрудника Государственной налоговой службы и подписано руководством Государственной налоговой службы и/или региональным Главным управлением налогового администрирования/Главным управлением администрирования крупных налогоплательщиков. Форма и содержание направления устанавливается в соответствии с приложением №1.

10) Направление на проведение налогового посещения составляется в одном экземпляре, который прилагается к отчету о налоговом посещении. Учет о проведенных налоговых посещениях определяется Государственной налоговой службой в соответствии с Законом № 71-XVI от 22 марта 2007 г. о регистрах.

11) По просьбе налогоплательщика сотрудник Государственной налоговой службы выдает ему копию своего направления на проведение налогового посещения.

4. Налоговое посещение предполагает следующие меры:

1) оказание поддержки разъяснительно-консультативного характера в вопросах применения налогового законодательства;

2) установление общих данных о деятельности налогоплательщика;

3) выявление недостатков и предотвращение незаконных действий.

5. В процессе проведения налогового посещения сотрудник Государственной налоговой службы беседует с руководством экономического агента о соблюдении налоговых обязательств и устанавливает общие данные о деятельности налогоплательщика.

1) Сотрудник Государственной налоговой службы многосторонне информируется о налогоплательщике, знакомится с руководителем, главным бухгалтером, по необходимости с учредителем, с другими работниками организации, с видами деятельности предприятия, спецификой производственного процесса, с деловыми партнерами, с политикой и организацией бухгалтерского учета, с правильностью получения и введения документов строгой отчетности и т.д.; делает заключение о законности деятельности налогоплательщика.

2) Таким образом, налоговое посещение осуществляется как в целях оказания помощи и поддержки налогоплательщику путем информирования о положениях налогового законодательства и действующих нормативных актов и посредством разъяснения их правильного применения, так и для предотвращения возможных недостатков и ошибок в деятельности налогоплательщика и предоставления рекомендаций для их исправления и недопущения.

3) В то же время налоговое посещение состоит в непосредственном наблюдении Государственной налоговой службой за деятельностью налогоплательщиков, в сборе подробной, полной и точной информации о его деятельности с целью исключения любого риска последующего псевдопредпринимательства и уклонения от уплаты налогов путем регистрации предприятий по ложным адресам, управления предприятиями неуполномоченными лицами, противоправной деятельности, сокрытия объектов налогообложения и т.д.

4) При осуществлении налогового посещения сотрудник Государственной налоговой службы отвечает на вопросы, заданные налогоплательщиком, о соблюдении налогового законодательства, в том числе о правах и обязанностях, типах и сроках подачи налоговых отчетов, связанных с деятельностью, других аспектов, связанных с порядком применения налогового законодательства.

5) В связи с этим сотрудник Государственной налоговой службы:

a) разъяснит положения действующего налогового законодательства и других актов, касающихся деятельности налогоплательщика;

b) представит информацию об услугах, предоставляемых налогоплательщику Государственной налоговой службой;

c) ознакомит налогоплательщика с порталом www.servicii.fisc.md и основными его возможностями – обобщенная база налогового законодательства, доступ к общественной информации и т.д.;

d) рассмотрит степень соблюдения налогоплательщиком действующего законодательства в вопросе наличия разрешений/лицензий, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности, контрольно-кассовых машин;

e) ответит устно или письменно (в отчете о проведении налоговых посещений) на вопросы налогоплательщика;

f) представит на основании деятельности налогоплательщика и данных, установленных в результате проведении налоговых посещений, рекомендации по недопущению возможных нарушений и недостатков.

6) В случае появления затруднительных вопросов, на которые у сотрудника Государственной налоговой службы нет ясного ответа, последний запишет их в отчете о проведении налоговых посещений в разделе «Примечания», впоследствии в сроки, предусмотренные законодательством, представит ответ в письменном виде на соответствующие вопросы.

6. При налоговом посещении, устанавливая общие данные о деятельности налогоплательщика, подразумевается определение:

a) местонахождения налогоплательщика и его структурных подразделений;

b) данных о лицах, занимающих руководящие должности, которые управляют деятельностью налогоплательщика;

c) соблюдения норм ведения бухгалтерского учета, согласно положениям законодательства и политики бухгалтерского учета;

d) наличия у лиц, занимающих руководящие должности, информации о деятельности налогоплательщика, подтверждении управления ею и признания его прав и обязанностей;

e) реально осуществляемых видов деятельности;

f) наличия разрешений/лицензий, других актов, необходимых для осуществления деятельности;

g) количества принятого на работу персонала и размера средней начисленной зарплаты;

h) наличия активов (зданий, складов, транспортных средств, участков земли и т.п.);

i) заполнения регистров поставок/приобретений, регистра кассовой и контрольной машин;

j) другой значимой информации.

7. При констатации общих данных о деятельности налогоплательщика преследуется цель установления подлинности данных и информации, представленной налогоплательщиком Государственной налоговой службе, и предотвращение на начальной фазе возможных отклонений от действующих законодательных и нормативных актов.

8. Налоговое посещение по инициативе Государственной налоговой службы осуществляется у налогоплательщиков, отобранных на основании критериев риска, идентифицированных Государственной налоговой службой, которые могут быть следующими:

a) регистрация по юридическому адресу налогоплательщика нескольких организаций;

b) изменение состава учредителей (приоритетно 100%) и руководства;

c) нерегулярное представление налоговых отчетов;

d) частое представление или представление большого количества исправленных налоговых отчетов за отчетный год;

e) запрос большого количества налоговых накладных в соотношении с объемом поставок;

f) реализация товаров оптом без наличия складов;

g) регистрация большого количества счетов во многих финансовых учреждениях, особенно в валюте;

h) регистрация убытков в течение двух последующих лет;

i) незначительная сумма оплаченных налогов или отсутствие таковых при регистрации значительных поставок;

j) нерегистрация, регистрация с опозданием, исправление налоговых накладных в Общем электронном регистре налоговых накладных;

k) регистрация значительных поставок в соотношении с фондом заработной платы;

l) декларирование малого количества сотрудников в соотношении с большим объемом осуществляемых поставок;

m) значительное расхождение между средней зарплатой на предприятии и средним показателем по отрасли;

n) заключение договоров с предприятиями, имеющими признаки псевдодеятельности;

o) руководитель экономической единицы (предприятия) вызывает подозрения – в преклонном возрасте или слишком молодой человек;

p) руководитель или учредители экономической единицы (предприятия) фигурировали/фигурируют в качестве руководителей или учредителей другой экономической единицы (предприятия), которая:

 занимается таким же видом деятельносте;

 не представляет налоговых отчетов;

 представляет незначительный удельный вес по отчислениям в бюджет;

q) приобретение товаров и услуг у поставщиков, ранее аннулированных в качестве плательщиков НДС;

r) расхождение между данными деклараций НДС и таможенными декларациями;

s) миграция в другое региональное Главное управление налогового администрирования.

9. В случае, если в процессе проведения налоговых посещений налогоплательщик под разными предлогами не представляет общие документы, запрашиваемые сотрудником Государственной налоговой службы, это квалифицируется как фактор риска, вследствие чего Государственная налоговая служба принимает решение о налоговой проверке и/или установлении налогового поста.

10. После завершения налогового посещения сотрудник Государственной налоговой службы составляет отчет о проведении налогового посещения на обычных листах формата А4, в котором отмечаются установленные данные (факты) и обговоренные вопросы в рамках налогового посещения.

1) Отчет о проведении налогового посещения составляется в 2 экземплярах, один сохраняется в Государственной налоговой службе, а второй выдается налогоплательщику под подпись о приеме.

2) Отчет о проведении налогового посещения подписывается сотрудником Государственной налоговой службы, руководителем и главным бухгалтером налогоплательщика.

3) В отчете о проведении налогового посещения отражаются следующие позиции:

a) фамилия, имя, должность сотрудника Государственной налоговой службы, осуществляющего налоговое посещение;

b) номер и дата направления на проведение налогового посещения;

c) название налогоплательщика, подлежащего нало-говому посещению;

d) фискальный код;

e) дата начала и завершения налогового посещения;

f) общие данные о деятельности налогоплательщика;

g) вопросы, заданные налогоплательщиком, и ответы, представленные сотрудником налоговой службы;

h) заключения и предложения.

Общий вид Отчета о проведении налогового посещения устанавливается в соответствии с приложением №2.

11. Отчеты о проведении налоговых посещений регистрируются в хронологическом порядке в Регистре учета отчетов о проведении налоговых посещений.

Образец Регистра учета отчетов о проведении налоговых посещений устанавливается в соответствии с приложением №3.

III. Заключительные положения

12. Данные Указания могут быть изменены Государственной налоговой службой вследствие внесения изменений и поправок в действующее законодательство.

Этот и другие законы, важные для работы предприятия в Молдове, вы можете найти в Lobby.

Приложение №1

к Методическим указаниям

по проведению налоговых посещений,

утвержденным Приказом

Государственной налоговой службы

№ 428 от 27.03.2017 г.

Заголовок налогового органа

НАПРАВЛЕНИЕ НА ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПОСЕЩЕНИЯ

№ _________ от „____” _________________

дата месяц, год

___________________________________________________________________________________

полное название налогоплательщика

Фискальный код _______________________________

юридический адрес __________________________________________________________________

Налоговое посещение осуществляется сотрудником Государственной налоговой службы ___________________________________________________________________________________

должность, фамилия, имя, тел., e—mail

Дата налогового посещения ________________________________

Подпись сотрудника Государственной налоговой службы ________________

Руководство Государственной налоговой службы/

Начальник РГУНА/

Начальник ГУАКН __________________________________________ _______________________

фамилия, имя подпись

М.П.

Приложение №2

к Методическим указаниям

по проведению налоговых посещений,

утвержденным Приказом

Государственной налоговой службы

№ 428 от 27.03.2017 г.

Заголовок налогового органа __________________

“___” ______________20__

ОТЧЕТ О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВОГО ПОСЕЩЕНИЯ

№ _________

Нижеподписавшийся (аяся), __________________, сотрудник Государственной налоговой

службы ______________________________________________________________________________,

должность

____________________________, на основании направлений на налоговое посещение № _________

от________________, осуществил налоговое посещение в ____________________________________,

название налогоплательщика

фискальный код _____________________.

Налоговое посещение было осуществлено ____________________, с участием

дата ___________________________________________________________________________________

фамилия, имя, должность

II. В результате посещения было установлено:

_____________________________________________ был зарегистрирован _________________

название налогоплательщика дата

под №_________.

Юридический адрес, тел., e-mail _______________________________________________________

___________________________________________________________________________________

Филиалы ___________________________________________________________________________

Склады (собственность / аренда)_______________________________________________________

Производственные цеха (собственность / аренда)_________________________________________

Торговые подразделения (собственность / аренда)________________________________________

Количество сотрудников составляет __________________________________________________

Начисленная средняя заработная плата _________________________________________________

С момента регистрации предприятия:

Учредители изменились (не изменились) _____________________________________________
Юридический адрес изменился (не изменился) ________________________________________
По юридическому адресу предприятия зарегистрированы (не зарегистрированы) другие налогоплательщики __________________________________________________________________
Руководитель(и) и / или учредители фигурируют (не фигурируют) в качестве руководителя(ей) или учредителя(ей) другого налогоплательщика __________________________
Место проведения основной деятельности было (не было) проинспектировано _____________
Описание основного(ых) вида(ов) деятельности ______________________________________
Описание других видов деятельности ________________________________________________
Вид(ы) деятельности, подлежащий(е) (не подлежащие) лицензированию / разрешению _____

___________________________________________________________________________________

Наличие (отсутствие) контрольно-кассовых машин __________________________________
Прочее __________________________________________________________________________

* В отчете о проведении налогового посещения отмечаются данные, установленные как расхождения, которые не задекларированы в Государственной налоговой службе и не находятся в базе данных (филиалы, склады, торговые подразделения, лицензии, разрешения, кассовые и контрольные машины, состояние бухгалтерского учета, прочая информация), а к Отчету прилагается информация о налогоплательщике, доступная в информационной системе Государственной налоговой службы, подписанная сотрудником Государственной налоговой службы, осуществившим налоговое посещение.

III. Вопросы, адресованные налогоплательщиком, и ответы, представленные сотрудником Государственной налоговой службы:

№ п/п	Вопрос, сформулированный налогоплательщиком	Ответ, представленный сотрудником Государственной налоговой службы	Примечания
1	2	3	4

IV. Заключения и предложения:

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Отчет был составлен в двух экземплярах.

Сотрудник Государственной налоговой службы _________ _______________ _____________ должность фамилия,имя подпись

Руководитель _____________________________ ______________________ фамилия, имя подпись

Главный бухгалтер ____________________________ ______________________ фамилия, имя подпись

Второй экземпляр настоящего Отчета был получен налогоплательщиком

___________________________________________________ ______________

должность, фамилия, имя подпись

____________________

дата

Приложение №3

к Методическим указаниям

по проведению налоговых посещений,

утвержденным Приказом

Государственной налоговой службы

№ 428 от 27.03.2017 г.

ЖУРНАЛ УЧЕТА ОТЧЕТОВ О ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ ПОСЕЩЕНИЙ

№ п/п

Дата регистрации отчета о проведении налогового посещения

Дата направления на

проведение налогового посещения

Название налогоплательщика

Фискальный код

Фамилия, имя сотрудника Государственной налоговой службы